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正如对于铁路的主干线，追加了新的支线一般，对财务会计来说，管理会计出现了。
财务会计摆脱了计算过去的业绩，终于发展到了预测“未来”
利润的阶段。
“防守性质的会计”
是财务会计，它通过向股东和债权人制作财务报表及报告，来说明企业的经营状态。
另一个，就是从成本计算进化过来的“攻击性质的会计”
（管理会计）。
这是为了解决经营问题，经营者可以自由组合的会计。
拿信号灯来打比方的话，“防守性质的会计”
（财务会计）是红灯会计，如果企业没有做该做的事情，财务会计就要负责亮起红灯。
另一方面，“攻击性质的会计”
（管理会计）是绿灯会计，自由地设计也无妨。
麦肯锡的预算管理对初期的管理会计提供了非常重要的“模型”
。
这是重视“规划”
的一种表现。
预算的本质是规划未来的数字，其中引入了过去的会计没能操控的“未来”
数字。
为此，成本被分为了可变支出和固定支出，这使得与销售额成比例的“边际利润”
（MarginalProfit）变得清晰明了。
这样一来就有了“固定支出的保本销售额为××美元”
“如果利润想要达到×美元的话，逆向推算销售额必须有××美元”
这样的模拟。
这一连串的“模型”
经过100年的时间，成了世界上管理会计的“标准”
。
巧的是，在同一时期，同样诞生于芝加哥的爵士乐和管理会计，都有重视“即兴”
这样一个特征。
只要遵守最低限度、最基本的“模型”
，其他的都非常自由。
因此有人说芝加哥的经营者和学生白天学习管理会计，晚上在SpeakEasy享受着爵士乐。
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